Реферат - Податковий менеджмент (шпора)

-транспортні накладні, книга обліку валових доходів і валових витрат, якщо така ведеться на ПП та рах-к 48 –« Валові доходи».
На рах-ку 48 в книзі обліку доходів і витрат відображаються операціїпо відвантаженню товарів і по надходженню на р/р платників як у вигляді авансів так і у вигляді оплати за відвантажену продукцію.
За допомогою касових і платіжних док-тів, а також товарно-транспортних накладних виявляються випадки відвантаження або предоплати які не знайшли відображенні на рах-ку 48, або в книзі обліку валових доходів і витрат.
Якщо на ПП рах 48 та книга обліку валових доходів і витрат не ведеться, а також на ПП з великими обсягами продаж , коли відстежити кожну операцію не можливо, можна скористатися правилом:
« Валовий доход за звітній період ( місяць) виключаючи ПДВ і АЗ складається з суми кредитового обороту рах. 46 « Реалізація» та повної суми боргу перед покупцями на кінець звітного періоду зниженої на повну суму боргу перед покупцями на початок періоду.
Щою отримати валовий доход за звітний період без ПДВ достатньо зазаначену суму помножити на 5/6, а якщо ПП є платником АЗ, то потрібно також відняти АЗю.
Якщо ПП здійснює товарно-обмінні операції або реалізує продукцію плов’язаним особам, то при перевірці слід упевнитись, що доходи від цих операцій були визначені ПП виходячи з договірної ціни, але не нижчі від звичайної ціни.
При перевірці також необхідно звернути увагу на правильність визначення валового доходу від операцій за розрахунки в іноземній валюті.
Для цього слід мати на увазі що з метою опопдатківання будь-яка іноземна валюта або заборгованість в іноземній валюті, що перебували на обліку поатника на кінець звітнього періоду перерах-ся у гривні за офіційним валютним курсом НБУ, що діяв на останній рабочий день звітного періоду.
При ціому позитивна різниця між результатом такого перерахунку та балансовій вартості іноземної валюти або зоборгованості включається до валового доходу платника у разі ж від’ємногозначення перерахунку з зниженням валових витрат.
При перевірці слід також звернути увагу на правильність включення до валових доходів доходів від позареалізаційних операцій. Це м.б. – фінансова допомога надання ПП, штрафи, пені, неустойки( отримані ПП або сплачені за порушення умлов договорів а також за невиконання забов’язань перед бюджетом; кошти використані за непризначенням які повертають із страхових резервів.
2.4.Дотримання порядку обліку основних фондів та нарахування амортизації.
Перевірка правильності відображення в обліку ОФ і нарах-ня амор-ції включає декілька питань:
1. правильність визначення об’єктів амор-ції.
Метою перевірки є встановлення фактів нарах-ня амор-ції на ті об’єкти, які амор-ції не підлягають, а саме:
- витрати бюджетів на будівництво та утримання споруд благоустрою і житлових будинків, придбання і збереження бібліотек і архівних фондів.
- витрати бюджетів на будівництво та утримання автомобільних доріг загального користування
- витрати на придбання ремонт, реконструкцію, модернізацію або інше поліпшення невиробничих фондів
2. правильність застосування аморт-них відрахувань
Для цього слід враховувати, що всі ОФ для нарахування Аморт. Поділяються на групи до кожної з яких застосовується відповідна норма аморт. Відрахувань.
1 група – будівлі, споруди, передавальні пристрої, жилі будинки – норма аморт. – 5% річних
2група – автомоб. транспорт, меблі електро-механ. Прилади, обчислювальна техніка, машини для автоматичної обробки інформації, телефони, мікрофони, рації, інше конторське обладнення – нормааморт. – 25% річних.
3 група –б будб які інші ОФ, що не включ до 1 й 2 групи – норма – 15% річних
Отже метою перевірки є встановлення фактів неправильного розподілу ОФ по групах, що може призвести дор зайвого нарахування аморт. , а значить до заниження оподаткованого прибутку.
3. правильність визначення балансової вартості групи ОФ, до якої застосовуються норми.
Балансова вар-ть групи розрах-ся за формулою:
Ба=Б(а-1)+П(а-1)-В,де
Ба- балансова вартість на початок звітнього періоду
Б(а-1) - ------------------- на початок періоду що передував звітньому
П(а-1) – вартість придбання ОФ, а також витрати на модернізацію реконструкцію, ремонт діючих ОФ у періоді що передував звітному
В (а-1) – сума виведених ОФ з експлуатації протягом періоду що передував звітньому
А (а-1) сума аморт відрахувань нарахованих в періоді що передував звітньому
4. своєчасність припинення амортизації.
Це стосується насамперед ОФ 1 групи. При перевірці слід упевнитись, що у разі виведення з експлуатації окремого об’єкта зазначенгої групи, у зв’язку з його ліквідацією, кап ремонтом, реконструкцією або консервацією – його балансова вар-тьдля цілей оподаткування дорівнюється 0 .
Стосовно ОФ 2і3 групи балан вартість цих груп в аналогічних випадках не змінюється.
Таке списання можливо лише для об’єктів 1 групи за умови досягнення балансової вартості такого об’єкта 100 н.м.друг.групи.
6.правильність списання на валові витрати витрат на будь-які поліпшення ОФ.На валові витрати можна списувати суми у межах 5% балансової вартості групи на початок звітнього року.
7.правильність нарахування прискореної амортизації.
При перевірці слід звернути увагу на дотримання платником схеми прискореної експлуатації, а саме:
1рік нексплуатації – 15
2 рік – 30
3 рік – 20
4 рік – 15
5 рік – 10
6, 7 – по 5%
Необхідно також упевнитись що прискорення Амортизації не застосовується до об’єктів 1 і 2 групи.
2.5.Правильність обліку та списання матеріальних цінностей.
Сті списання на валові витрати вартості сировини, матеріалів та інших ТМЦ складається з двох частин.
По – перше необхідно упевнитис про наявність всіх документів, які підтвкржують або списання коштів з банківських рахунків в оплату сировини або видачу готівкових коштів з каси на ці цілі, або факт оприбуткування товарів на склад ПП.
Для цього використовуються журнали – ордери 1,2 банків, док-ти , витратні касові ордери, тов-транспортні накладні, дані складського обліку. Особливу увагу слід звернути на відображення витрат у зв’язку з придбанням матеріалів у пов’язаних особах. Таки витрати мають визначитися виходячиз договірної ціни, але не більше за звичайну ціну.
По- друге, слід перевірити правильність обліку приросту або убутку балансової вартості покупних товарів сировини, матеріалів на складах у незавершаному виробництві, залишках готової продукції.
Для цього використовуються відомості про облік балансової вартості матеріальних активів.
При перевірці слід враховувати, що у разі коли балансова вартість вказаних запасів на кінець звітного кварталу перевищує їхь балансову вартість на початок кварталу, різниця вираховується з суми валових витрат платника.
У разі коли вартість таких запасів на початок звітного перілду перевищує їх вар-ть на кінець того ж звітнього періоду, то різниця додається до складу валових витрат платника.
Перевіряючий складає свій рнзультат з результатаом ПП.
2.6.Законність віднесення валових витрат на спец. одяг, спец. взуття, і харчування.
При перевірці цього питання необхідно звернути увагу на такі моменти:
1). У складі цих витрат можуть значитися лише суми на придбання тих видів спец одігу, спец взуття та засобів індивідуального захисту які затвержені в переліку КМУ.При цьому слід керуватися не лише переліком, але й встановленими нормами.
Найбільш вирогідна помилка – це віднесення на валові вар-ті форменного одягу. Яку можна було включати у собівартість до прийняття нового закону про оподаткування ПП ( з липня 1997 р.)
2). У валові витрати можуть включатисялише сума на забезпечення спец одягом та взуттям тільки найманих робітників. Т.т. засновників ПП можна забезпечувати указаними засобами лише за рах-к чистого прибутку з нарахуванням на ці суми прибутку П, зборів на обовзкове пенсійне і соц страхування.
3) указані витрати можунь відноситись на валові, лише за умови необхід-ті використання спец одягу, взуття, засобів індивідуального захисту для виконання профес. обов’язків.
Для перевірки слід викор –ти:
- контракти на придбання указаних засобів
- док-ти складського обліку, в яких значаться найменування оприбуткованих товарів, їх кількость, загална вартість, а також платіжні документи.
2.7.Правильність віднесення на валові витрати витрат на науково – технічне забазпечення.
При перевірці цього питання необхілно враховувати, що до скоаду валових витрат можна відносити:
1. витрати на винахідства та раціаналізацію господарських процесів
2. витрати на проведення дослідовно-експериментські та конструкт. роботи
3. на виготовлення та дослідження моделей і зразків
4. на виплату ( винагорода за використання прав промислової та інтелект. власності).
5. На придбання наматеріальних активів, крім тих, що підлягають амортизації.
При цьому всі витрати включаються у склад валових на початок виробництва продукції, що --- , а відразу в момент їх здійснення незалежно від фактичної результативності проведених заходів ( тт.т. прозвели вони до зростання доходів чи які не враховуються)
Але підставою для включення указаних витрат до валових є обов’язковий зв’язок з основною діяльностю ПП.
Отже основним завданням перевірки є встановлення наявності док-та, що підтвержують такій зв’язок:
- кощториси
- акти виконання робіт
- платіжні док-ти.
У разі виникнення сумніві,що до правильності відображення указаних витрат у складі валових, податковий орган може звернутися до Мін. З питань науки і тех-гії, на проведення незалежної експертизи з обгрунтування зв’язку витрат на наук-тех забезпечення з основ. діяльн. ПП
Крім того, при перевірці слід теж керуватися тим , що на валові можуть відноситись лише ті витрати. На указані цілі, які не підлягаютьамортизації.
Особливу увагу при перевірці слід преділити правильностівіднесення витрат на придбання наук-тех літератури і участь в семінарах.
Слід враховувати, щоь на валові можна відноситс вартість предоплати періодичних вилань, літератури з питань законодавства та іншої спец літератури, пов’язаної з основною діяльностю платника.
Щоб встановити відповідність науч-тех літератури напрямку діяльностіПП, як правило керуються класифікацією- , що використовується в бібліотечній справі.
Відсутньо также в законодавчих і док-тах – науковий семінар, отже при перевірці, слід виходити із суто міркувань, що цей семінар має бути присвячен науковим проблемам і проводитись науково-педогогичними працівниками.
Підтвержуючими документами мають бути програми семінара, тези, виступи, доповіді.
Обов’язково слід встановити зв’язок теми семінара з напрямом діяльності ПП. Отже виходячи з цього на валові витрати не можна відносити участь в семінарах, які проводяться для бухг-рів з питань оподаткування та ьухобліку.
По-перше, такі семінари мають не науковий, а роз’яснювальний інформаційний характер , вони відповідають
По-друге,
2.8.Достовірність відображення у звітності витрат на підготовку кадрів.
При перевірці цього питання необхідно:
1. щоб будь-які витрати цієї групи включалися до валових, у межах розмірів встановлених КМ україни.
Для цього слід керуватися двома документамиКМУ:
1. Положенням «Про оплату праці за час виробничого навчання, перекваліфікації, або навчанням іншим професіям », затвірженим КМУ 26. 06 97р.№ 700.
2. Постанова КМУ від 28.06.97 № 695 «Про мінімальні державні гарантії для робітників направлених, для підвищення кваліфікації, підготовки, перепідготовки, навчання іншим професіям з відривом від вир-ва».
Сфера дії 1 док-та – це піл-ва всіх форм власності. Згідно цього слід упевнитись. Щоб витрати на оплату праці виробників що навчаються, були віднесені до валових витрат. за встановленою оплати праці.
Стосовно2 док-та, необхідно перевірити склад витрат указаної групи, при цьому слід мати на увазі. Що мінімальні державні гарантії передбачають:
- збереження середнього заробітку за основним місцем роботи
- сплати вартості проїзду до місця навчання і назад
- виплату долгових
- оплату проживання в гуртожитках
2. Встановити зв’язок між професіанальною діяльностю ПП і профелем-ом проф. підготовки кадрів. Якщо профіль підготовки не збігається, то сплачені витрати, можна за рахунок чистого прибутку ПП.
3. Звернути увагу , в якіх закладах проводиться підготовка кадрів.
В заклади за рахунок валових витрат можна внвчатися робітникам лише в українських навчальних закладах.?
4. упевнитися , що в склад валових витрат, включ лише витрати цієї групи по фізичних особах, які працюють на ПП, за вийнятком осіб, які працюють згідно договору цивільно-правового характеру.
5. Перевірити, щоб не було включено до валових витрат вартості навчання пов’язаних осіб.
2.9.Законність і правильність створення резервів майбутніх витрат.
При перевірці цього питання необхідно встановити:
1. які види резервів створені на ПП
2. чи є на ПП рішення про створення резервів
3. Як розраховується середній відсоток відрахувань в резерв на оплату відпусток працівників
4. Чи правильно визначається сума резерву
5. Як змінюється сума резерву, на кінець року у порівнянні з данними на початок року
6. З’ясувати причини невикористання резерву на кінець року
7. Проаналізувати доцільність створення резервів, якщо значні суми переходять із року в рік.
Створення резерву на оплату відпусток працівників:
Якщо перевірка проводиться за будь-який період поточного року, перевіряючому необхідно встановити достовірність суми резерву, шляхом множення фактичного фонду оплати праці, що перевіряється за період, на середній % відрахуваньі скоригувати отриманий результат на розмір перерахувань на соціальне і пенсійне страх-ня.
Розрахована таким чином суму необхідно порівняти з данними відображениим за ДТ рах-ку 89, у разі розбіжностей, визначити, як це вплинуло на величину оподаткованого прибутку.
Із наведеної схеми розрахунку резерву очевидно, що достовірность суми резерву залежить від правильності розрахунку середнього % відрахувань
Для перевірки цього показника необхідно:
- згрупувати робітників за тривалий відпусток
- визначити кількість робітників у розмірі кожної групи
- встановити кількість робочих днів 1робітника в рік
- розрахувати кількість людиноднів відпусток і фондів робочого часу робітників
- знайти співвідношення кількості людиноднів і календарного фонду робочого часу на рік, який буде дорівнювати середньому % відрахувань.
При перевірці правильності створення резервів на оплату відпустку за результатами року, необхідно встановити, чи була проведена інвентаризація резерва. Для чого використовується довідка з відділу кадрів, про кількість днів невикористаної відпустки, потім визначається розмір оплати праці за 1 людинодень, сума резерву розраховується за фор-лою:
Сума р = кількість днів невикор відпусток * оплата праці 1 п-д * Р відрахувань на соц, пенсійне страх.
Отримана сума має відображатися на КТ сальдо за рвхунком 89.
Якщо результат перевірки більший ніж за данними ПП , то це означає що ПП списало зайву суму на валові витрати і тим самим занизило оподаткований прибуток.